ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

 

по вопросу ратификации Соглашения между Правительством Республики Абхазия и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.

 

Целью вышеуказанного Соглашения является обеспечение условий, при которых юридические и физические лица каждого из договаривающихся государств не будут дважды уплачивать налоги с одного и того же имущества и дохода в своем государстве и государстве-партнере.

Соглашение регламентирует правила налогообложения доходов юридических и физических лиц, являющихся резидентами одного из договаривающихся государств, в частности: доходов (прибыли) от предпринимательской деятельности, международных перевозок, дивидендов, процентов, роялти и отдельных видов доходов физических лиц, а также правила налогообложения доходов от имущества и самого имущества.

Кроме того, Соглашение устанавливает принципы недопущения налоговой дискриминации. Соглашение способствует привлечению в каждое из договаривающихся государств иностранных инвестиций на взаимовыгодных началах, а также развитию торгового, культурного и научно-технического сотрудничества между Республикой Абхазия и Российской Федерацией.

Следует также отметить тот факт, что, обеспечивая возможность обмена необходимой налоговой информацией для налоговых органов обоих государств, предусматриваемые Соглашением договоренности позволят налоговым органам обоих государств  контролировать своевременность и полноту налоговых поступлений с доходов, полученных юридическими и физическими лицами от осуществления деятельности на территории Республики Абхазии и Российской Федерации, что будет способствовать выявлению дополнительных источников поступлений в бюджетную систему.

Предлагаемый проект Соглашения соответствует типовыми моделями, рекомендованными Организацией Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР) и Организацией Объединенных Наций (ООН).

 

Основными положениями Соглашения являются следующие:

 

Сфера применения Соглашения

Соглашение распространяется на налоги на имущество и доходы юридических и физических лиц, имеющих постоянное местопребывание или постоянное место жительства в Республике Абхазия и/или Российской Федерации.

 

Налогообложение на доходы от недвижимого имущества

Соглашение предусматривает, что доходы от недвижимого имущества облагаются налогом в том Государстве, где это имущество находится.

 

 

Налогообложение доходов (прибыли) от предпринимательской деятельности

Соглашение предусматривает, что налогообложение доходов (прибыли) от предпринимательской деятельности лица одного договаривающегося государства производится только в этом государстве, за исключением положения, если это лицо осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Государстве, являющегося стороной настоящего Соглашения, через свое постоянное представительство там, то прибыль предприятия облагается налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

 

Налогообложение доходов от международных перевозок

Доходы предприятий, осуществляющих международные перевозки, в т. ч. сдачу в аренду морских, речных или воздушных судов) доход от использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров (включая трейлеры и сопутствующее оборудование для транспортировки контейнеров), облагаются налогом только в том государстве, резидентами которого они являются.

 

Налогообложение дивидендов

Право взимать налоги с дивидендов, получаемых из другого договаривающегося государства, предоставлено государству-источнику и налог не может превышать:

а) двух процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, фактически обладающим правом собственности на них, является компания, которая непосредственно располагает не менее пятидесяти   процентов уставного или складочного капитала, выплачивающей дивиденды компании, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 300.000 евро или эквивалентную сумму в рублях;

б) пяти процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, фактически обладающим правом собственности на них, является компания, которая непосредственно располагает по меньшей мере десятью процентами уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 100.000 евро или эквивалентную сумму в рублях;

в) во всех остальных случаях размер ставки налога должен соответствовать размеру ставки по законодательству того Договаривающегося Государства, в отношении резидентов другого Договаривающегося Государства.

Степень участия и размер ставки (п. а); б;) предусмотрены для того, чтобы стимулировать взаимные иностранные инвестиции в экономику государств-партнеров по настоящему Соглашению. В соответствии с п. в. Размер ставки налога передается на регулирование каждому государству – участнику. В Российской Федерации – 15 процентов для иностранных граждан; в Республике Абхазия – 15 процентов для иностранных граждан

Однако, если компания – резидент одного государства, получающая дивиденды от участия в уставном капитале компании – резидента другого государства, занимается предпринимательской деятельностью в этом другом государстве, то вышеперечисленные положения не действуют, а включается общий режим налогообложения прибыли, предусмотренный национальным законодательством каждого из государств – участников Соглашения.

Соглашение также допускает полную отмену налогообложения доходов на прибыль и на дивиденды в случаях и в порядке специально оговоренных законодательством каждого из Договаривающихся Государств.

 

Пример  РФ:

 

Пункт 3 статьи 284 НК РФ устанавливает, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

 

 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

 

Пример  Абхазия

 

Статья 51. Закона Республики Абхазия об инвестиционной деятельности

 

Налоговые льготы, предоставляемые в отношении преференциальных проектов, осуществляемых в форме капитальных вложений

 

1. Юридическим лицам, реализующим приоритетные инвестиционные проекты, осуществляемые в форме капитальных вложений, предоставляются следующие налоговые льготы:

1) налогообложение прибыли, полученной от реализации приоритетного инвестиционного проекта, налогом на прибыль предприятий и организаций по ставке 0%;

2) налогообложение имущества, созданного или приобретенного за счет капитальных вложений при реализации приоритетного инвестиционного проекта, налогом на имущество предприятий по ставке 0%.

 

 

3. Учредители (участники) юридических лиц, реализующих преференциальные инвестиционные проекты, осуществляемые в форме капитальных вложений, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц или налога на прибыль предприятий и организаций в отношении дивидендов, полученных от реализации соответствующих инвестиционных проектов.

Аналогичные нормы приводятся и в других положениях закона Республики Абхазия об инвестиционной деятельности. (ст. 64, 69 и т.д.).

 

 

Налогообложение процентов

Право взимать налоги с процентов, выплачиваемых по разным долговым обязательствам, предоставлено государству, резидентом которого является получатель дохода. В то же время оговаривается право взимания налога и в государстве-источнике, однако в этом случае налог не может превышать 10 процента от общей суммы процентов.

Однако если проценты выплачиваются правительству другого договаривающегося государства, проценты подлежат налогообложению только в государстве, резидентом которого является их получатель.

 

Налогообложение  авторских прав и лицензий (роялти)

Право взимать налоги с роялти предоставлено государству, резидентом которого является получатель роялти. В то же время оговаривается право взимания налога и в государстве-источнике, если резидент другого договаривающегося государства осуществляет в этом другом государстве предпринимательскую деятельность и деятельность, повлекшую возникновение авторских прав и лицензий (роялти).

 

Налогообложение доходов физических лиц

Соглашение предусматривает налогообложение доходов от независимых личных услуг и доходы от работы по найму.

Доходы резидента одного государства от независимых личных услуг (не связанных напрямую с трудовой деятельностью) могут облагаться налогами в другом государстве только в случае, если у этого резидента в другом государстве – партнере есть своя база, либо если это другое государство является источником дохода.

В остальных случаях резидент одного государства выплачивает налоги на доходы от независимых личных услуг в государстве, чьим резидентом он является, в том числе, если доход от личной деятельности начисляется не самому работнику, а другому лицу.

Например, если спортивный клуб продает или сдает в аренду определенного спортсмена на определенное время и доход получает сам клуб, а не спортсмен, то налогообложение осуществляется по месту нахождения клуба.

 Доходы от работы по найму (заработная плата и т.д.) получаемые резидентом одного Договаривающегося государства облагаются налогом только в этом государстве.

Данное обстоятельство следует учитывать, в частности, при налогообложении работников, работающих в постоянных представительствах иностранных организаций на территории Республики Абхазия, которые выполняют работы, как на территории Республики Абхазия, так и на территории иностранного государства.

Если же резидент одного Договаривающегося государства работает по найму в другом Договаривающемся государстве, то его доходы облагаются налогами в этом другом государстве, если только его действия не подпадают под пункты: а, б, в ст. 15 настоящего соглашения в совокупности:

1. Если резидент одного договаривающегося государства работает в другом государстве – партнере менее 183 дней;

2. Если резидент одного договаривающегося государства работает на территории другого договаривающегося государства, но доходы получает от организации, которая является резидентом первого договаривающегося государства;

3. Если резидент одного договаривающегося государства получает доходы на территории другого государства - партнера не от постоянного представительства или постоянной базы, то его доходы облагаются налогами в государстве, чьим резидентом он является.

 

Пример:

Представительство иностранной организации, созданной в Российской Федерации, выступает принимающей стороной для гражданина Республики Абхазия, который приезжает с целью сбора информации для головного офиса иностранной организации в Абхазии. Данный гражданин собирается провести в Российской Федерации около месяца. В соответствии с налоговым законодательством Абхазии указанный гражданин признается ее налоговым резидентом.

Заработная плата такому гражданину будет выплачиваться организацией – резидентом Абхазии. Расходы по заработной плате, выплачиваемой фактически в Республике Абхазия, не несет постоянное представительство (или постоянная база) в Российской Федерации.

Для определения государства, в котором будет производится налогообложение доходов гражданина Абхазии, полученных в результате выполнения им работ на территории Российской Федерации, необходимо обратиться к пункту 2 статьи 15 проекта Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Абхазия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущества. Согласно которому вознаграждения, получаемые резидентом Республики Абхазия в связи с работой по найму, осуществляемой в Российской Федерации, могут облагаться налогом только в Республике Абхазия, если соблюдаются все нижеперечисленные условия:

а) получатель пребывает в Российской Федерации в общей сложности не более чем 183 дня в течение любого двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году;

б) вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени работодателя, который не является резидентом Российской Федерации;

в) расходы по выплате вознаграждений не несет постоянное представительство (или постоянная база), которое работодатель имеет в Российской Федерации.

В данной ситуации выполняются все три необходимых условия, перечисленных в вышеуказанном проекте Соглашения, в связи с этим доход гражданина Абхазии налогом на территории РФ не облагается.

А также, если работа осуществляется на борту морского или воздушного судна, которое осуществляет международные перевозки, то налогообложение осуществляется в государстве, резидентом которого является владелец транспорта.

 

Ставка налога на доходы физическим лицам.

Проектом Соглашения предусматривается, что в одном государстве-партнере в любом случае к резиденту другого государства – партнера, работающего по найму, будет применяться налоговая ставка, предусмотренная для таких доходов для резидентов этого государства.

 

Пример:

В соответствии с положениями НК РФ устанавливаются следующие ставки по налогу на доходы физических лиц:

- для резидентов – 13 %,;

- для нерезидентов – 30 %.

В случае заключения проекта настоящего Соглашения для резидентов Республики Абхазия на территории Российской Федерации будет установлена ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 13% независимо от каких-либо дополнительных условий, предусмотренных положениями действующего законодательства Российской Федерации.

 

Другие положения

Гонорары директоров, пенсии, государственная служба, стипендии и другие доходы, в т. ч. движимое имущество облагаются налогами по общему правилу в государстве – источнике.

Настоящее Соглашение никаким образом не будет затрагивать налоговые привилегии сотрудников дипломатических миссий и консульских учреждений договаривающихся государств и не будет регулировать вопросы их налогообложения.

 

Избежание двойного налогообложения

Проект настоящего Соглашения предусматривает, что суммы налога, выплаченные в государстве–источнике дохода в соответствии с внутренним налоговым законодательством этого государства, могут засчитываться при уплате налога иностранной организацией за рубежом. Процедура зачета уплаченных налогов за рубежом регламентируется налоговым законодательством иностранного государства. Как правило, размер засчитываемых налогов, выплаченных в государстве – источнике дохода, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией за рубежом по соответствующим доходам, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством и правилами иностранного государства. Зачет производится при условии предъявления налогоплательщиком документа, подтверждающего удержание налога в государстве – источнике дохода

В России этот порядок предусмотрен статьей 232, 311 НК РФ.

В Республике Абхазия этот порядок предусмотрен статьей 13 Закона о налоге на прибыль предприятий и организаций и статьей 5 Закона о подоходном налоге с физических лиц.

 

Недискриминация

Положения статьи о недискриминации направлены на то, чтобы обеспечить равновесие между необходимостью предотвратить необоснованную дискриминацию и необходимостью учитывать оправданные различия.

Таким образом, п. 1 ст. 24 устанавливает принцип, согласно которому в целях налогообложения запрещается дискриминация на основе гражданства и согласно которому при условии взаимности к национальным лицам одного государства в другом государстве не может применяться режим менее благоприятный, чем к национальным лицам второго упомянутого государства в тех же обстоятельствах.

 

Процедура взаимного согласования и обмен информацией

Соглашение устанавливает порядок и процедуру разрешения споров по вопросам исполнения настоящего Соглашения, путем непосредственного взаимодействия между компетентными органами договаривающихся государств.

А также устанавливает необходимость обмена информацией для выполнения положений настоящего Соглашения, т. ч. для предотвращения уклонения от уплаты налогов, устанавливает порядок обмена этой информацией, в т. ч. для предотвращения уклонения от уплаты налогов, устанавливает следующие принципы такого обмена, а именно: что такая информация будет конфиденциальной, раскрыта только компетентным органам каждого из государств – партнеров по настоящему Соглашению.

Ни в каком случае обмен этой информацией не должен быть истолкован как обязанность предоставлять информацию, получение которой запрещено получать по национальному законодательству, а также которая повлечет раскрытие какой-либо торговой, предпринимательской, промышленной, коммерческой или профессиональной тайны.

Настоящие Соглашение подлежит ратификации, поскольку в соответствии со статьей 16 Закона Республики Абхазия «О международных договорах Республики Абхазия» ратификации подлежат международные договоры Республики Абхазия:

 

исполнение которых требует изменения действующих или принятия новых законов, а также устанавливающие иные правила, чем предусмотренные законом, предметом которых являются основные права и свободы человека и гражданина.

 

 

 

Руководитель                                                                                                                                                                                                                   Б. Эшба

РОО «Апсадгьыл»

26.05.2016 г.

 

ЗАКОН

РЕСПУБЛИКИ АБХАЗИЯ

 

О ратификации Соглашения между Правительством Республики Абхазия и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов

 

Статья 1

Руководствуясь статьей 16 Закона Республики Абхазия «О международных договорах» ратифицировать Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Абхазия об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов.

 

Статья 2

Текст Соглашения, см. Приложение № 1

 

Статья 3

Настоящий Закон вступает в силу с момента его опубликования в порядке, предусмотренном статьей 32 Закона Республики Абхазия «О международных договорах» и распространяется на правоотношения, возникшие до вступления в силу настоящего закона.

 

 

Принят Народным Собранием –

Парламентом Республики Абхазия

«___»  _____________ 2016 года

 

 

         ПРЕЗИДЕНТ

РЕСПУБЛИКИ АБХАЗИЯ                                                                                                                                                                        Р. Хаджимба

г. Сухум

«____» _____________ 2016 года

№ _________

 

 

 

 

СОГЛАШЕНИЕ

МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ АБХАЗИЯ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И ИМУЩЕСТВА И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

 

Правительство Республики Абхазия и Правительство Российской Федерации, желая заключить Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов и подтверждая свое стремление к развитию и углублению взаимных отношений, согласились о нижеследующем.

 

Статья 1

Лица, к которым применяется Соглашение

Настоящее Соглашение применяется к лицам, являющимся резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

 

Статья 2

Налоги, на которые распространяется Соглашение

1. Настоящее Соглашение распространяется на налоги на доходы и имущество, взимаемые в соответствии с законодательством Договаривающегося Государства, независимо от способа их взимания.

2. Налогами на доход и на имущество считаются все налоги, взимаемые с общей суммы дохода и стоимости имущества или с элементов дохода, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества и налоги на общую сумму заработной платы и других вознаграждений, выплачиваемых каким-либо лицом.

3. Существующими налогами, на которые распространяется настоящее Соглашение, являются:

а) в Российской Федерации - налоги, взимаемые в соответствии со следующими положениями Налогового Кодекса Российской Федерации:

      (I) "О налоге на прибыль предприятий и организаций";

      (II) "О подоходном налоге с физических лиц";

      (III) "О налоге на имущество предприятий" и

      (IV) "О налоге на имущество физических лиц"

         (в дальнейшем именуемые "российские налоги");

    б) в Республике Абхазия в соответствии с Законами Республики Абхазия «Об основах налоговой системы в Республике Абхазия»; «О подоходном налоге»; «Об инвестиционной деятельности»:

      (I) налог на доходы предприятий и организаций и

      (II) подоходный налог с граждан

          (в дальнейшем именуемые "абхазские налоги").

4. Настоящее Соглашение распространяется также на любые идентичные или по существу аналогичные налоги, которые будут взиматься одним из Договаривающихся Государств после даты подписания настоящего Соглашения в дополнение или вместо существующих налогов. Компетентные органы Договаривающихся Государств уведомят друг друга о любых существенных изменениях в их соответствующих налоговых законах.

 

Статья 3

Общие определения

1. В понимании настоящего Соглашения, если из контекста не вытекает иное:

а) выражения "Договаривающееся Государство" и "другое Договаривающееся Государство" означают в зависимости от контекста Российскую Федерацию (Россию) или Абхазию;

б) термин "Россия" означает Российскую Федерацию и при использовании в географическом смысле означает ее территорию, включая внутренние воды, территориальное море, воздушное пространство над ними, а также континентальный шельф и исключительную экономическую зону, где Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию в соответствии с федеральным законом и нормами международного права;

в) термин "Абхазия " при использовании в географическом смысле означает территорию Республики Абхазия, ее континентальный шельф и ее исключительную (морскую) экономическую зону, а также какую-либо другую территорию за пределами территориальных вод Абхазии, которая в соответствии с международным правом определяется или может быть в дальнейшем определена как территория, в пределах которой могут осуществляться права Республики Абхазия, в отношении морского дна, недр и их природных ресурсов;

г) термин "лицо" означает физическое лицо, юридическое лицо, в том числе предприятие, или любое объединение лиц;

д) выражение "предприятие Договаривающегося Государства" означает предприятие, зарегистрированное в соответствии с законодательством этого Государства;

е) выражение "международная перевозка" означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую резидентом Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же Договаривающемся Государстве;

ж) выражение "компетентный орган" означает применительно к обоим Договаривающимся Государствам министерство финансов или уполномоченного им представителя.

2. При применении настоящего Соглашения Договаривающимся Государством любой не определенный в нем термин будет, если из контекста не вытекает иное, иметь то значение, которое он имеет по законодательству этого Государства.

 

Статья 4

Резидент

1. При применении настоящего Соглашения выражение "резидент одного Договаривающегося Государства" означает лицо, которое по законодательству этого Договаривающегося Государства подлежит налогообложению в нем на основании постоянного местожительства, постоянного местопребывания, места регистрации или другого аналогичного признака. Это выражение вместе с тем не включает лицо, которое подлежит налогообложению в этом Государстве, только если это лицо получает доходы из источников в этом Государстве или в отношении находящегося в нем имущества.

2. В случае, если в соответствии с положениями пункта 1 этой статьи физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств, его положение определяется в соответствии со следующими правилами:

а) оно считается резидентом в том Договаривающемся Государстве, в котором оно имеет постоянное жилье. Если оно имеет постоянное жилье в обоих Договаривающихся Государствах, оно считается резидентом того Договаривающегося Государства, в котором оно имеет более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);

б) если Договаривающееся Государство, в котором оно имеет центр жизненных интересов, не может быть определено или если оно не имеет постоянного жилья ни в одном из Договаривающихся Государств, оно считается резидентом того Договаривающегося Государства, в котором оно обычно и проживает;

в) если оно обычно проживает в обоих Договаривающихся Государствах или если оно обычно не проживает ни в одном из них, оно считается резидентом в том Договаривающемся Государстве, гражданином которого оно является;

г) если каждое из Договаривающихся Государств рассматривает его в качестве своего гражданина или если оно не является гражданином ни одного из них, компетентные органы Договаривающихся Государств решают вопрос о налогообложении такого лица по взаимному согласию.

3. В случае, если в соответствии с положениями пункта 1 лицо, не являющееся физическим лицом, является резидентом обоих Договаривающихся Государств, оно считается резидентом того Договаривающегося Государства, в котором расположен его фактический руководящий орган.

 

Статья 5

Постоянное представительство

1. Для целей настоящего Соглашения выражение "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

2. Выражение "постоянное представительство", в частности, включает:

а) место управления;

б) филиал (отделение);

в) контору;

г) фабрику;

д) мастерскую;

е) шахту, рудник, нефтяную или газовую скважину, карьер, установку, сооружение или любое другое место разведки или добычи природных ресурсов;

ж) склад или другое сооружение, используемое для продажи товаров.

3. Строительная площадка, монтажный или сборочный объект являются постоянным представительством только в том случае, если они существуют более 12 месяцев.

4. Несмотря на предыдущие положения этой статьи, выражение "постоянное представительство" не включает:

а) использование сооружений и содержание запасов товаров и изделий, принадлежащих этому предприятию, исключительно для целей их хранения или демонстрации;

б) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих этому предприятию, исключительно в целях переработки другим предприятием;

в) содержание постоянного места деятельности исключительно с целью закупки товаров или изделий или для сбора информации для предприятия;

г) содержание постоянного места деятельности исключительно с целью осуществления для предприятия любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера;

д) содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления любой комбинации видов деятельности, перечисленных в подпунктах а) - г).

5. Независимо от положений пунктов 1 и 2 этой статьи, если лицо, иное чем агент с независимым статусом, о котором говорится в пункте 6 этой статьи, действует от имени предприятия и имеет и обычно использует в Договаривающемся Государстве полномочия заключать контракты или содержит запасы товаров и изделий, принадлежащих предприятию, из которых осуществляется регулярная поставка этих товаров и изделий от имени предприятия, то это предприятие рассматривается как имеющее постоянное представительство в этом Государстве относительно любой деятельности, которую это лицо осуществляет для предприятия, за исключением когда деятельность этого лица ограничивается той, что указана в пункте 4.

6. Предприятие не рассматривается как имеющее постоянное представительство в другом Договаривающемся Государстве, только если оно осуществляет предпринимательскую деятельность в этом Государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом. Выражение "агент с независимым статусом" по отношению к резиденту Договаривающегося Государства означает юридическое лицо, созданное по законодательству другого Договаривающегося Государства, в управлении, имуществе и контроле над которым не участвует такой резидент, а также физическое лицо - резидента другого Договаривающегося Государства, не состоящего в трудовых отношениях с первым упомянутым резидентом.

7. Тот факт, что предприятие одного Договаривающегося Государства контролирует или контролируется предприятием другого Договаривающегося Государства или которое осуществляет предпринимательскую деятельность в этом другом Договаривающемся Государстве (через постоянное представительство или иным образом), сам по себе не превращает одно из этих предприятий в постоянное представительство другого предприятия.

 

Статья 6

Доходы от недвижимого имущества

1. Доходы, получаемые резидентом Договаривающегося Государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

2. Выражение "недвижимое имущество" должно иметь то значение, которое оно имеет в законодательстве Договаривающегося Государства, в котором находится данное имущество. Это выражение должно в любом случае включать имущество, вспомогательное по отношению к недвижимому имуществу, скот и оборудование, используемые в сельском и лесном хозяйстве, права на переменные или фиксированные платежи как компенсацию за разработку или право на разработку минеральных запасов, источников и других природных ресурсов. Транспортные средства, упомянутые в подпункте е) пункта 1 статьи 3, не рассматриваются как недвижимое имущество.

3. Положения пункта 1 этой статьи применяются также к доходам, получаемым от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме.

 

Статья 7

Прибыль от предпринимательской деятельности

1. Прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, то прибыль предприятия облагается налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

2. С учетом положений пункта 3 настоящей статьи, если предприятие одного Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство, то в каждом Договаривающемся Государстве к такому постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить в случае, если бы было отдельным и самостоятельным предприятием, занятым такой же или аналогичной деятельностью в таких же или аналогичных условиях, и действовало в полной независимости от предприятия, постоянным представительством которого оно является.

3. При определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в Государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами. В любом случае такие расходы не должны включать любые суммы, которые выплачиваются (иначе, чем на покрытие затрат, которые действительно имели место) постоянным представительством предприятию или его другому подразделению как роялти, гонорары или другие подобные платежи за пользование патентами или другими правами, или как комиссионные за предоставленные особые услуги или управление, или, за исключением банков, как проценты за заем, предоставленный предприятием постоянному представительству.

4. По мере того, что в Договаривающемся Государстве согласно его законодательству определение прибыли, относящейся к постоянному представительству, на базе пропорционального распределения общей суммы прибыли предприятия его различным подразделениям является обычной практикой, ничто в пункте 2 этой статьи не будет мешать Договаривающемуся Государству определить налогооблагаемую прибыль посредством такого распределения.

5. Для целей предыдущих пунктов прибыль, относящаяся к постоянному представительству, определяется ежегодно одним и тем же методом, если компетентные органы Договаривающихся Государств не придут к согласию, что причина изменения такого метода является достаточной и веской.

6. Если прибыль включает виды доходов, которые рассматриваются отдельно в других статьях настоящего Соглашения, положения этих статей не затрагиваются положениями настоящей статьи.

 

Статья 8

Доходы от международных перевозок

1. Доходы, полученные резидентом Договаривающегося Государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в подпункте е) пункта 1 статьи 3, облагаются налогом только в этом Государстве.

2. Для целей этой статьи доходы от международных перевозок включают также:

а) доход от сдачи в аренду морских, речных или воздушных судов и

б) доход от использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров (включая трейлеры и сопутствующее оборудование для транспортировки контейнеров), используемых для перевозки товаров или изделий, в случае, если такая сдача в аренду, использование или содержание являются неосновными видами деятельности по отношению к международным перевозкам.

3. Положения пункта 1 применяются также к доходу от участия в пуле, совместном предприятии или в международной организации по эксплуатации транспортных средств.

 

Статья 9

Корректировка облагаемой прибыли

В случае, когда между двумя предприятиями в их коммерческих и финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от рыночных, тогда любая прибыль, которая могла бы быть начислена одному из них, но из-за наличия этих условий не была ему начислена, может быть включена Договаривающимся Государством в прибыль этого предприятия и соответственно обложена налогом.

 

Статья 10

Дивиденды

1.Дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с его законодательством.

 Налог при этом, однако, не должен превышать:

а) двух процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, фактически обладающим правом собственности на них, является компания, которая непосредственно располагает не менее пятидесяти   процентов уставного или складочного капитала, выплачивающей дивиденды компании, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 300.000 евро или эквивалентную сумму в рублях;

б) пяти процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, фактически обладающим правом собственности на них, является компания, которая непосредственно располагает по меньшей мере десятью процентами уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 100.000 евро или эквивалентную сумму в рублях;

в) во всех остальных случаях размер ставки налога должен соответствовать размеру ставки по законодательству того Договаривающегося Государства, в отношении резидентов другого Договаривающегося Государства.

Положения настоящего пункта не затрагивают налогообложения компании в отношении прибыли, из которой выплачиваются дивиденды.

2. Употребляемый в настоящей статье термин "дивиденды" означает доходы по акциям, в том числе акциям горнодобывающей промышленности, по правам или сертификатам на участие в прибыли, учредительским паям или другим, за исключением долговых требований, правам на участие в прибыли, а также прочие доходы, которые по законодательству Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль, приравниваются в налоговом отношении к доходам по акциям.

3. Положения пункта 1 настоящей статьи не применяются, если резидент одного Договаривающегося Государства, фактически обладающий правом собственности на дивиденды, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, через расположенное в нем постоянное представительство или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги через находящуюся в нем постоянную базу, и участие, в отношении которого выплачиваются дивиденды, реально связано с таким постоянным представительством или такой постоянной базой. В таком случае применяются соответственно положения статьи 7 или статьи 14 настоящего Соглашения.

4. В случае, если  компания являющаяся резидентом одного Договаривающегося Государства, получает прибыль или доходы в этом же Договаривающемся  Государстве, и выплачивает дивиденды резиденту  другого  Договаривающегося  Государства, то это другое Договаривающееся Государство  может не  облагать налогом дивиденды, выплачиваемые в первом  Государстве  резиденту  другого Договаривающегося Государства  и может не облагать прибыль такой компании налогом на нераспределенную прибыль, даже если выплаченные дивиденды или нераспределенная прибыль полностью или частично состоят из сумм прибыли или доходов, полученных в этом  Государстве, в случаях  и в порядке  специально оговоренных законодательством каждого из  Договаривающихся Государств или получить сумму  вычета из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в другом  Договаривающемся  Государстве. Такой вычет, не может превышать сумму налога другого Договаривающегося Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

 

Статья 11

Проценты

1. Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве, если такой резидент имеет фактическое право на эти проценты.

2. Однако такие проценты могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель фактически имеет право на проценты, взимаемый налог не должен превышать 10 процентов от валовой суммы процентов.

3. Несмотря на положения пункта 2, проценты, возникающие:

а) в России и выплачиваемые Правительству Республики Абхазия или Центральному  Банку Республики Абхазия, любому другому созданному в ней органу государственной власти, органу местного самоуправления, а также по гарантированным ими кредитам, освобождаются от российского налога;

б) в Республике Абхазия и выплачиваемые Правительству России или Центральному Банку России, любому другому созданному в ней органу государственной власти, а также по гарантированным ими кредитам, освобождаются от налога Абхазии.

4. Термин "проценты" при использовании в этой статье означает доход от долговых требований любого вида, в частности, доход от правительственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши, выплачиваемые по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.

5. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если лицо, фактически имеющее право на проценты, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают проценты, через расположенное в нем постоянное представительство или оказывает в этом другом Государстве независимые индивидуальные услуги с находящейся там постоянной базы и долговое требование, на основании которого выплачиваются проценты, действительно относится к такому постоянному представительству или к постоянной базе. В таком случае, в зависимости от обстоятельств, применяются положения статьи 7 или статьи 14 настоящего Соглашения.

6. Считается, что проценты возникают в Договаривающемся Государстве, если плательщиком является любой созданный в нем орган государственной власти, орган местного самоуправления или резидент этого Государства. Если, однако, лицо, выплачивающее проценты, независимо от того, является ли оно резидентом Договаривающегося Государства или нет, имеет в Договаривающемся Государстве постоянное представительство или постоянную базу, в связи с которыми возникла задолженность, по которой выплачиваются проценты, и расходы по выплате этих процентов несет постоянное представительство или постоянная база, то считается, что такие проценты возникают в том Государстве, в котором находится постоянное представительство или постоянная база.

7.  Если по причине особых отношений между плательщиком и лицом, фактически имеющим право на проценты, или между ними обоими и любым третьим лицом сумма выплачиваемых процентов, относящаяся к долговому требованию, на основании которого она выплачивается, превышает по каким-либо причинам сумму, которая была бы согласована между плательщиком и лицом, фактически имеющим право на получение процентов, при отсутствии таких отношений, положения настоящей статьи могут применяться только к последней упомянутой сумме процентов. В таком случае избыточная часть платежа может облагаться налогом в соответствии с законодательством каждого Договаривающегося Государства, с надлежащим учетом других положений настоящего Соглашения.

 

Статья 12

Доходы от авторских прав и лицензий (роялти)

1. Доходы от авторских прав и лицензий (роялти), возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

2. Положения пунктов 1 этой статьи не применяются, если лицо, фактически имеющее право на доходы от авторских прав и лицензий, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность и деятельность, повлекшую возникновение авторских прав и лицензий (роялти) в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают доходы от авторских прав и лицензий, через расположенное там постоянное представительство или предоставляет в этом другом Государстве независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы и право или имущество, в отношении которых выплачиваются доходы от авторских прав и лицензий, действительно связаны с этим постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае применяются положения статей 7 или 14 настоящего Соглашения, в зависимости от обстоятельств.

3. Выражение "доходы от авторских прав и лицензий (роялти)" при использовании в этой статье означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки (включая кинофильмы, любые фильмы или пленки, используемые для радиовещания или телевидения), любого патента, торгового знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

4. Если по причине особых отношений между плательщиком и лицом, фактически имеющим право на доходы от авторских прав и лицензий, или между ними обоими и любым третьим лицом сумма доходов от авторских прав и лицензий, относящаяся к использованию, праву или информации, на основании которых они выплачиваются, превышает по каким-либо причинам сумму, которая была бы согласована между плательщиком и лицом, фактически имеющим право на доходы от авторских прав и лицензий, при отсутствии таких отношений, положения этой статьи могут применяться только к последней упомянутой сумме. В таком случае избыточная часть платежа по-прежнему может облагаться налогом в соответствии с законодательством каждого Договаривающегося Государства, с учетом других положений настоящего Соглашения.

5. Считается, что доходы от авторских прав и лицензий возникают в Договаривающемся Государстве, если плательщиком выступает любой созданный в нем орган государственной власти, орган местного самоуправления или резидент этого Государства. Если, однако, лицо, выплачивающее проценты, независимо от того, является ли оно резидентом Договаривающегося Государства или нет, имеет в Договаривающемся Государстве постоянное представительство или постоянную базу, в связи с которыми возникло обязательство выплачивать доходы от авторских прав и лицензий, и затраты по выплате таких доходов несет постоянное представительство или постоянная база, то считается, что такие проценты возникают в Государстве, в котором расположено постоянное представительство или постоянная база.

 

Статья 13

Доходы от отчуждения имущества

1. Доходы, получаемые резидентом Договаривающегося Государства от отчуждения недвижимого имущества, как оно определено в статье 6 и расположенного в другом Договаривающемся Государстве, а также акций, выпущенных под такое имущество, или паев в товариществах, активы которых состоят из такого имущества, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

2. Доходы, получаемые от отчуждения движимого имущества, составляющего часть имущества постоянного представительства, которое предприятие Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, или от движимого имущества, относящегося к постоянной базе, которая находится в другом Договаривающемся Государстве в распоряжении резидента первого Договаривающегося Государства для целей оказания независимых личных услуг, включая также доходы от отчуждения такого постоянного представительства (отдельно или в совокупности с целым предприятием) или такой постоянной базы, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

3. Доходы, получаемые резидентом Договаривающегося Государства от отчуждения транспортных средств, упомянутых в подпункте е) пункта 1 статьи 3 и используемых в международных перевозках, движимого имущества, связанного с эксплуатацией этих транспортных средств, а также ценных бумаг, не упомянутых в пункте 1 настоящей статьи, подлежат налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве.

 

Статья 14

Доходы от независимых личных услуг

1. Доход, получаемый резидентом одного Договаривающегося Государства от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, только если:

а) этот резидент располагает в этом другом Государстве постоянной базой, используемой им для целей осуществления своей деятельности, и доход относится к этой постоянной базе, или

б) доход выплачивается из источников в этом другом Государстве.

2. Выражение "профессиональные услуги" включает, в частности, независимую деятельность в области искусств, научную, спортивную, литературную, воспитательную или преподавательскую, а также независимую деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, стоматологов, аудиторов и бухгалтеров.

3. Если доход от личной деятельности, осуществляемой работником искусств или спортсменом в таком его качестве, начисляется не самому работнику искусств или спортсмену, а другому лицу, этот доход может независимо от положений статьи 7 облагаться налогом в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, в Договаривающемся Государстве, где осуществляется деятельность работника искусств или спортсмена.

 

Статья 15

Доходы от работы по найму

1. С учетом положений статей 17, 19 и 20 настоящего Соглашения жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученные в связи с этим вознаграждения могут облагаться налогом в этом другом Государстве, с учетом положений статьи 16 настоящего Соглашения.

2. Независимо от положений пункта 1 этой статьи, вознаграждение, получаемое резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если:

а) получатель осуществляет работу в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в общей сложности 183 календарных дней в течение календарного года; и

б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом другого Государства; и

в) расходы по выплате вознаграждений не несут постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Государстве.

3. Независимо от предыдущих положений этой статьи, вознаграждение, получаемое в связи с работой по найму, осуществляемой на борту морского, речного или воздушного судна, эксплуатируемого в международных перевозках, может облагаться налогом только в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, эксплуатирующее морское, речное или воздушное судно.

 

Статья 16

Ставка налога на доходы физическим лицам

В случае, если одно из Договаривающихся  Государств   в соответствии с его законодательством  вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого Договаривающегося  государства в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом Договаривающемся  государстве, такой доход облагается в первом Договаривающемся Государстве с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого Договаривающегося государства. Положения настоящей статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, предусмотренных положениями статьи 15 настоящего Соглашения.

 

Статья 17

Гонорары директоров

Выплаты, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в качестве члена совета директоров или аналогичного органа предприятия, которое является резидентом другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

 

Статья 18

Пенсии

Пенсии и другие подобные вознаграждения, выплачиваемые из источников в одном Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом только в этом Государстве.

 

Статья 19

Государственная служба

1. Вознаграждение, выплачиваемое любым созданным в Договаривающемся Государстве органом власти, органом местного самоуправления какому-либо физическому лицу за службу, осуществляемую для этих органов, облагается налогом только в этом Государстве.

2. Несмотря на положения пункта 1, такое вознаграждение облагается налогом только в другом Договаривающемся Государстве, если служба осуществляется в этом Государстве и физическое лицо является резидентом этого Государства, которое:

а) является гражданином этого Государства; или

б) не стало резидентом этого Государства только с целью осуществления службы.

 

Статья 20

Суммы, выплачиваемые студентам и стажерам

Выплаты, которые студент или стажер, являющийся резидентом одного Договаривающегося Государства и находящийся в другом Договаривающемся Государстве исключительно с целью получения образования или прохождения практики, получает для целей своего содержания, получения образования или прохождения практики, не облагаются налогом в этом другом Государстве, при условии, что такие выплаты возникают из источников в первом упомянутом Государстве.

 

Статья 21

Другие доходы

Виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве и о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.

 

Статья 22

Имущество

1. Недвижимое имущество, о котором говорится в статье 6, являющееся собственностью резидента одного Договаривающегося Государства и расположенное в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве.

2. Движимое имущество, являющееся частью постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, а также движимое имущество, связанное с постоянной базой, находящейся в распоряжении резидента одного Договаривающегося Государства и расположенной в другом Договаривающемся Государстве для целей оказания независимых личных услуг, может облагаться налогом в этом другом Государстве.

3. Имущество, представленное транспортными средствами, упомянутыми в подпункте е) пункта 1 статьи 3 и эксплуатируемыми в международных перевозках, принадлежащее резиденту одного Договаривающегося Государства, облагается налогом только в этом Государстве.

4. Все иные элементы имущества резидента Договаривающегося Государства облагаются налогом только в этом Государстве.

 

Статья 23

Метод устранения двойного налогообложения

1. Если резидент одного Договаривающегося Государства получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, уплаченная в этом другом Государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, не может превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

2. Если в соответствии с каким-либо положением Соглашения получаемый доход или имущество резидента Договаривающегося Государства освобождены от налога в этом Государстве, это Государство может тем не менее при определении ставки и суммы налога на оставшуюся часть дохода или имущества этого резидента учесть освобожденный доход или имущество.

 

Статья 24

Недискриминация

1. Граждане Договаривающегося Государства не будут подвергаться в другом Договаривающемся Государстве какому-либо налогообложению или связанному с ним обязательству, иному или более обременительному, чем налогообложение и связанное с ним обязательство, которым подвергаются или могут подвергаться граждане этого другого Государства при тех же обстоятельствах. Это положение также применяется независимо от положений статьи 1 к физическим лицам, не являющимся резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

2. Лица без гражданства, являющиеся резидентами Договаривающегося Государства, не будут подвергаться ни в одном из Договаривающихся Государств любому налогообложению или связанному с ним обязательству, иному или более обременительному, чем налогообложение и связанные с ним обязательства, которым подвергаются или могут подвергаться граждане данного Государства в тех же самых условиях.

3. Налогообложение постоянного представительства, которое предприятие Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, не должно быть менее благоприятным в этом другом Государстве, чем налогообложение предприятий этого другого Государства, осуществляющих подобную деятельность в этом другом Государстве.

4. За исключением случаев, в которых применяются положения статьи 9, пункта 6 статьи 11 или пункта 4 статьи 12 настоящего Соглашения, выплаты, производимые предприятием Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, в целях определения налогооблагаемой прибыли такого предприятия будут исчисляться на тех же самых условиях, на каких они бы выплачивались резиденту первого упомянутого Государства. Подобным же образом любые долги предприятия одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства должны в целях определения налогооблагаемого имущества этого предприятия подлежать вычетам на тех же условиях, что и долги резидента первого упомянутого Государства.

5. Предприятия Договаривающегося Государства, уставный фонд которых полностью или частично принадлежит или контролируется одним или несколькими резидентами другого Договаривающегося Государства, не будут подвергаться в первом упомянутом Государстве какому-либо налогообложению или связанному с ним обязательству, иному или более обременительному, чем налогообложение и связанное с ним обязательство, которым подвергаются или могут подвергаться другие подобные предприятия первого упомянутого Государства.

6. Никакие положения этой статьи не будут истолкованы как обязывающие Абхазию предоставлять лицу, которое не является резидентом Республики Абхазия, какие-либо персональные освобождения, льготы и отчисления для целей налогообложения, которые предоставляются лицам, являющимся резидентами Республики Абхазия, на основании критериев, не предусмотренных общим налоговым законодательством Абхазии.

7. Положения этой статьи будут применяться к налогам, на которые распространяется настоящее Соглашение.

 

Статья 25

Процедура взаимного согласования

1. Если резидент Договаривающегося Государства считает, что действия одного или обоих Договаривающихся Государств приводят или приведут к его налогообложению не в соответствии с положениями настоящего Соглашения, он может, несмотря на средства защиты, предусмотренные национальными законодательствами этих Государств, представить свой случай для рассмотрения в компетентные органы Договаривающегося Государства, резидентом которого он является, или, если его случай подпадает под действие пункта 1 статьи 23, того Договаривающегося Государства, гражданином которого он является. Заявление должно быть представлено в течение трех лет с момента первого уведомления о действии, приводящем к налогообложению, не соответствующему положениям Соглашения.

2. Компетентный орган будет стремиться, если он сочтет возражение обоснованным и если он сам не способен принять удовлетворительное решение, решить вопрос по взаимному согласию с компетентным органом другого Договаривающегося Государства с целью избежания налогообложения, не соответствующего настоящему Соглашению.

Любая достигнутая договоренность должна выполняться независимо от каких-либо временных ограничений, предусмотренных внутренним законодательством Договаривающихся Государств.

3. Компетентные органы Договаривающихся Государств будут стремиться решить по взаимному согласию любые трудности или сомнения, возникающие при толковании или применении настоящего Соглашения.

4. Компетентные органы Договаривающихся Государств могут вступать в прямые контакты друг с другом в целях достижения согласия в понимании предыдущих пунктов.

 

Статья 26

Обмен информацией

1. Компетентные органы Договаривающихся Государств обмениваются информацией, необходимой для выполнения положений настоящего Соглашения или национальных законодательств Договаривающихся Государств, касающихся любых видов налогов, в той мере, в какой налогообложение не противоречит настоящему Соглашению, в том числе для предотвращения уклонений от уплаты налогов. Любая информация, полученная Договаривающимся Государством, будет рассматриваться как конфиденциальная и будет раскрыта только лицам или органам власти (включая суды и органы управления), занимающимся оценкой или взиманием, принудительным взысканием или судебным преследованием или рассмотрением апелляций в отношении налогов. Такие лица или органы будут использовать информацию только с такой целью. Они могут раскрывать информацию в ходе публичных судебных заседаний и при принятии юридических решений.

Компетентные органы путем консультаций будут разрабатывать формы и методы обмена такой информацией.

2. Ни в каком случае положения пункта 1 этой статьи не будут истолковываться как обязывающие компетентные органы одного из Договаривающихся Государств:

а) осуществлять административные мероприятия, противоречащие законам и административной практике одного из Договаривающихся Государств;

б) предоставлять информацию, которую нельзя получить по законодательству или в ходе административной практики в одном из Договаривающихся Государств;

в) предоставлять информацию, которая раскрывает какую-либо торговую, предпринимательскую, промышленную, коммерческую или профессиональную тайну.

 

Статья 27

Сотрудники дипломатических миссий и консульских учреждений

 

Никакие положения настоящего Соглашения не затрагивают налоговых привилегий сотрудников дипломатических миссий и консульских учреждений, предоставленных нормами международного права или в соответствии с положениями специальных соглашений.

 

Статья 28

Вступление в силу

1. Договаривающиеся Государства уведомят друг друга по дипломатическим каналам о завершении всех формальностей, необходимых для вступления в силу настоящего Соглашения в соответствии с законодательством каждого из них.

2. Настоящее Соглашение вступает в силу в день получения последнего из уведомлений, предусмотренных в пункте 1 настоящей статьи, и его положения будут применяться:

а) в отношении налогов, взимаемых у источника, - с доходов, выплачиваемых или начисленных первого или после первого января календарного года, следующего за годом, в котором Соглашение вступает в силу;

б) в отношении других налогов - за налогооблагаемые периоды, начинающиеся первого или после первого января календарного года, следующего за годом, в котором Соглашение вступает в силу.

 

Статья 28

Прекращение действия

 

Настоящее Соглашение остается в силе до тех пор, пока одно из Договаривающихся Государств не денонсирует его. Каждое из Договаривающихся Государств может денонсировать Соглашение путем передачи через дипломатические каналы уведомления о денонсации не позднее чем за шесть месяцев до окончания любого календарного года по истечении пяти лет со дня вступления Соглашения в силу. В таком случае Соглашение прекращает свое действие:

а) в отношении налогов, взимаемых у источника, - с доходов, выплачиваемых или начисленных первого или после первого января календарного года, следующего за годом денонсации Соглашения;

б) в отношении других налогов - за налоговые периоды, начинающиеся первого или после первого января календарного года, следующего за годом денонсации Соглашения.

В удостоверение чего нижеподписавшиеся, соответствующим образом на то уполномоченные, подписали настоящее Соглашение.

 

Совершено в двух экземплярах, каждый на русском и абхазских языках, причем оба текста имеют одинаковую силу.

 

       За Правительство                                                 За Правительство

     Российской Федерации                                        Республики Абхазия

              (подпись)                                                              (подпись)

КОНТАКТЫ

Адрес:  Абхазия, г. Сухум, ул. Лакоба, 5

Телефон: +7 840 226 33 55

Email:  apsadgil.rpo@gmail.com

Website:  http://apsadgil.com

МИРОВЫЕ НОВОСТИ И

НОВОСТИ АБХАЗИИ

ИЗ ДРУГИХ ИСТОЧНИКОВ